+359 2 868 45 99

Новости

Налог на добавленную стоимость (ндс) в Болгарии — часть ii

 In Без рубрики

В предыдущей статье о Налоге на добавленную стоимость в Болгарии мы Вас познакомили с охватом и ставками налога, регистрацией в соответствии с Законом о Налоге на добавленную стоимость (ЗНДС) и о подаче налоговых деклараций. В данной статье мы опишем при каких условиях восстанавливается НДС местных и иностранных лиц, как регулируются международные поставки на товары и услуги и как должны быть оформлены выданные фактуры.

IV. Восстановление НДС

Когда восстанавливается НДС зарегистрированных лиц?

Налоговый период согласно ЗНДС длится один календарный месяц, это означает, что лица должны определять свою налоговую базу за каждый месяц. Это может быть или налог для уплаты (если сумма начислений от предприятия НДС больше суммы используемого налогового кредита), который должен быть уплачен до 14 числа следующего месяца, или налог для восстановления (если сумма используемого налогового кредита больше суммы начисления НДС по осуществленным поставкам).

Если налоговая база за месяц определена как НДС для восстановления, то эта база вычитается в следующие 2 месяца из эвентуальной месячной базы для внесения.

Право на восстановление НДС имеет лицо, которое за три месяца подряд реализовало больше покупок /больше расходов/, чем доходов. Тогда осуществляется переход в процедуру восстановления, для чего налоговые органы делают перекрестную проверку или ревизию.

Остаточный НДС для восстановления восстанавливается в 30-дневный срок со дня подачи последней справки-декларации в период вычета и после того как вычтется из эвентуальных других подлежащих к оплате и неоплаченных налоговых обязательств зарегистрированного лица. Если есть назначенная налоговая ревизия для проверки зарегистрированного лица согласно ЗНДС, то срок восстановления продлевается до конца налоговой проверки.

Можно ли восстановить НДС лицу, которое не зарегистрировано в качестве плательщика НДС?

Да. Согласно Директиве 2008/9ЕО НДС можно восстановить налогооблагаемому лицу из страны-члена, в которой оно не зарегистрировано, достататочно того, чтобы оно было зарегистрировано в другом государстве-члене.  Для этого налогооблагаемому лицу надо подать заявление о восстановлении в страну-член через электронный портал, созданный страной-членом, где зарегистрировано лицо. Заявление о восстановлении предъявляется стране-члену, где лицо должно зарегистрироваться не позже 30 сентября календарного года, следующего за периодом восстановления. Страна-член по восстанавлению уведомляет заявителя о своем решении одобрить или отклонить заявление о восстановлении в период четырех месяцев после его заявления.

При каких условиях возникает право на восстановление НДС иностранным лицам?

Лицо не имеет штаб-квартиру и адрес управления, постоянный объект или обыкновенное пребывание на территории страны;

Лицо не осуществило поставки товаров и/или услуг с местом исполнения на территории страны согласно ЗНДС, за исключением:

а) поставки транспортных услуг и услуг, связанных с международным транспортом, предусмотренных в ст. 30 и ст. 31 ЗНДС;
б) поставки товаров и услуг, за которые налог требуется от получателя по доставке согласно ст. 82, ч. 2 ЗНДС;

Страна, в которой лицо зарегистрировано, указана в списке стран, которые восстанавливают НДС.

V. Международные поставки товаров и услуг

Как рассматривается вопрос экспорта товаров и услуг?

Товары

Если лицо осуществляет поставку товаров из одной страны ЕС в другую, в случае когда поставщик, а также получатель зарегистрированы в целях уплаты НДС в соответствующих государствах-членах, тогда имеются поставки внутри Сообщества. При поставках внутри Сообщества товары покидают территорию страны, из которой они экспортируются. В отличии от импорта, при которм имеем поставку товаров в страны вне ЕС, при поставках внутри Сообщества и поставщик и получатель зарегистрированы в целях уплаты НДС в двух разных государствах-членах. Поставки внутри Сообщества приближаются к экспорту тем, что товары покидают территорию Болгарии и тем, что начисляется НДС (т. к. облагается нулевой ставкой), а налог изыскивается от получателя.

Услуги

Если фирма осуществляет поставки на услуги, и получатель является налогоплательщиком (зарегистрированным в соответствии НДС), то место исполнения находится в стране, где зарегистрирован получатель — так называемый «бизнес для бизнеса поставок». Если услуга осуществляется с постоянного объекта,  расположенного за границей, где поставщик имеет постояную регистрацию, в таком случае местом исполнения будет считаться страна постоянного объекта. В этих случаях поставщик начисляет НДС в соответствии со ставкой страны, в которой он зарегистрирован (или имеет постоянный объект), т. е получатель не обязан самостоятельно начислять НДС в своем государстве.

Исключением из последнего правила являются случаи, когда получатель – не подлежащий обложению налогом, зарегистрирован вне ЕС, и получаемые услуги являются т. н. интеллектуального вида, например, консалтинговые, рекламные услуги, передача прав, патентов, лицензий, разработка программного обеспечения, обработка данных и др. В этих случаях место исполниния находится в стране получателя, т. е поставщику не надо начислять НДС, а получатель самостоятельно начислит или уплатит НДС, если местное законодательство требует этого.

Для последних групп услуг, выше перечисленные правила об определении места исполнения в зависимости от статуса получателя не относятся:

  • Поставка услуг, связанных с недвижимостью;
  • Перевозка пассажиров;
  • Услуги, связанные с культурными, художественными, спортивными, научными и другими подобными мероприятиями;
  • поставка услуг общественного питания и кейтеринг;
  • краткосрочная аренда транспортных средств на срок не более 30 дней.

Как рассматривается вопрос импорта товаров?

Пробретение внутри Сообщества связано с приобретением товаров из другой страны-члена ЕС, где поставщик зарегистрирован в этой другой стране-члене с целью внесения НДС.

Приобретение внутри Сообщества подобно импорту тем, что товары прибывают на территорию Болгарии. Однако, отличается тем, что импорт имеет таможенный контроль и НДС выплачивается Таможенному Агентству, приобретения внутри Сообщества не имеют таможенного контроля и в принципе нет эффективной оплаты НДС. При пробретении внутри Сообщества получатель обязуется самостоятельно начислить 20% НДС, в случае если имеет право на налоговый кредит, каким бы не был чистый налоговый эффект, его не будет.

Если товар принимается из страны вне ЕС, то он освобождается от таможни таможенной декларацией, где НДС подлежит уплате на таможне. В этом случае мы имеем эффективную выплату суммы налога таможенным органам, где при наличии налогового кредита, выплаченная сумма будет вычтена из НДС на предприятии или реально восстановлена.

VI. Счет-фактуры

Существует ли требование обязательной выдачи счет-фактур?

Да. Каждое облагаемое лицо, зарегистрированное в соответствии с ЗНДС, являющееся поставщиком, обязано выдать счет-фактуру об осуществленной им поставки товара или услуги или перед получением предоплаты (ст. 113 ЗНДС).

Счет-фактура не выдается в случаях, когда поставка оформляется выдачей протокола.

Счет-фактура может не издаваться в следующих случаях:

  • при поставках, когда получатель не является облагаемым физическим лицом;
  • при поставках финансовых услуг, которые освобождены от налога согласно закону;
  • при доставках страховых услуг, которые освобождены от налога согласно закону;
  • при продаже билетов на самолет;
  • при безвозмездных поставках;
  • при поставках услуг, осуществляемых электронным путем, лицами, которые не зарегистрированы в Европейском Союзе.

Что должна содержать счет-фактура?

Счет-фактура должна содержать обязательно следующие реквизиты:

  • наименование документа;
  • порядковый десятизначный номер, состоящий только из арабских цифр, который является уникальным идентифицирующим номером счет-фактуры;
  • гриф „оригинал“ на первом экземпляре;
  • дата выдачи счет-фактуры;
  • имя, адрес и идентификационный номер поставщика;
  • имя, адрес и идентификационный номер получателя поставки;
  • количество и вид товара и/или вид услуги;
  • дату, когда состоялось налоговое событие поставки или дата, когда получена оплата;
  • удельную цену без налога и налоговой основы поставки, а также предоставленные торговые уступки и скидки, если они не включены в цену за единицу;
  • ставку налога, а когда ставка нулевая – это основание для неначисления налога;
  • сумму оплаты, если она отличается от суммы на налоговой основе и от налога.

За какой срок выдается счет-фактура?

Счет-фактура обязательно выдается не позже 5 дней со дня возникновения налогового события поставки. Когда получена предоплата за предстоящую поставку – счет-фактура выдается не позже 5 дней со дня получения оплаты.

При осуществлении поставок товаров внутри Сообщества счет-фактура выдается не позже 15-го числа следующего месяца, в котором произошло налоговое событие за осуществленную поставку. Не позже 15-го числа следующего месяца, в котором произошло налоговое событие за осуществленную поставку, издается счет-фактура за полученную предоплату в связи с данной поставкой внутри Сообщества.

Может ли поставщик издавать электронные счет-фактуры?

Да, это есть предмет договора и принятия со стороны клиентов.

Существуют ли какие-либо специфические требования к электронным счет-фактурам?

  • Необходимо, чтобы получатель подтвердил получение;
  • Нужны гарантии подлинности происхождения и ненарушение содержания электронной счет-фактуры;
  • Для выдачи электронной счет-фактуры необходима электронная подпись (в соответствии с Законом об электронном документе и электронной подписи);
  • Фактура должна иметь все реквизиты в соответствии с законодательством.

Возможно ли, чтобы фирма самостоятельно выдала счет-фактуру, по которой она является получателем?

Да. Но это связано с принятием определенных условий в случае облагаемой поставки, осуществляемой налогоплательщиком.

Существуют ли какие-либо специфические требования для самостоятельной выдачи счет-фактуры?

Предварительная договоренность между двумя сторонами – поставщиком и получателем.

Должна быть процедура принятия каждой счет-фактуры или уведомления счет-фактуры от облагаемого лица, поставляющего товары и услуги.

Может ли фирма выдать счет-фактуру с НДС в другой валюте?

Да, может. Суммы, указанные в счет-фактуре, могут быть выражены в любой валюте, при условии, что размер НДС конвертирован в национальную валюту страны-члена. При конвертировании валюты, кроме евро, используется курс обмена соответствующей валюты по отношению к евро, который публикуется Европейским центральным банком на момент, когда налог будет начислен.

Какой период времени должны храниться счет-фактуры и записи?

Каждый налогоплательщик, зарегистрированный  или незарегистрированный в соответствии с ЗНДС, должен хранить выданные и полученные налоговые документы не менее 5 лет после истечения срока давности для погашения государственного долга, который сертифицирован документально (ст. 121, ч. 1 Закона о НДС).

В случае, если налогоплательщик хранит документацию с использованием электронных средств, гарантирующих онлайновый доступ к выданным или полученным им электронных счет-фактур и электронных уведомлений приложенные к счет-фактурам, то налогоплательщик обязан обеспечить электронный доступ к хранимым данным компетентным органам по доходам. В целях контроля, органы по доходам имеют право скачать и пользоваться сохраненными счет-фактурами.

Автор статьи Евгения Николаева – бухгалтер с руским языком в Германиа ООО, бухгалтерская кантора при Правовой канторе Русков и Коллеги.

Адрес
ул. Верила 5, 1463 София
Телефон
+ 359 2 868 45 99
E-mail
office@germania.bg

Платежный калькулятор Germania Ltd.